О федеральном законе от 1 апреля 2020 г. N 102-ФЗ — «Налоге на вклады»

Image by Nattanan Kanchanaprat from Pixabay 

Предупреждение. Я не являюсь ни юристом, ни бухгалтером и высказываю в этой статье исключительно своё личное мнение. Эта статья написана исключительно для ознакомления и поступать так, как в ней написано, не следует. Всё нижеизложенное не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией. Если от толкования этого закона зависят ваши сбережения и вы не знаете, как ими распорядиться, обратитесь за помощью к квалифицированным специалистам. 

Выступление и проект закона

25 марта Президент РФ выступил с обращением, в котором предложил два новых налога. Текст обращения можно найти по ссылке.

Первый касался повышения до 15% налогов на дивиденды, выводимые за рубеж. Подразумевалось, что будут пересмотрены действующие соглашения об избежании двойного налогообложения. В случае, если другие страны не согласились бы с новыми условиями, соглашения предлагалось «разорвать в одностороннем порядке».

Для инвесторов в зарубежные рынки это может обернуться катастрофой — сейчас с дивидендов по американским акциям они могут платить 13% налогов (10 в США, 3 в РФ), без соглашения ставка вырастет до 39,1% (30% в США, 13% на остаток в РФ). С момента выступления новых новостей на этот счёт не поступало, так что перейдём ко второму налогу.

Закон рассмотрели, приняли и опубликовали в Российской Газете в течение недели. Полный текст поправок в Налоговый кодекс РФ, касающийся, в частности, нашумевшего «Налога на вклады» можно посмотреть по ссылке.

Кратко. Что поменялось для инвесторов и владельцев вкладов?

• Изменения не коснутся доходов за 2020 год, т.к. поправки в Налоговый кодекс могут вступать в силу только со следующего налогового периода.
• Купонный доход по всем облигациям, включая ОФЗ, будет облагаются налогом 13%. Налог 35% на превышение ставки ЦБ на 5% и более отменят.
• «Налог на вклады» взимается только с процентов по банковским вкладам в рублях и валюте, если сумма процентов превышает 1 миллион рублей умноженный на ставку ЦБ РФ на начало налогового периода (55000 ₽ при ставке 5,5%). 
• Проценты по вкладам в рублях со ставкой 1% и менее не учитываются.
• По валютным вкладам доход учитывается в рублях, пересчёт по курсу ЦБ РФ на день выплаты процентов.
• Акции, облигации, паи ПИФов и другие инструменты фондового рынка не учитываются при расчёте «налога на вклады». Налог касается только вкладов.
• Банки передадут в ФНС информацию о сумме выплаченных процентов. ФНС её проанализирует и начислит вам налог, который нужно будет оплатить до конца года, следующего за налоговым периодом.

Текст закона и комментарии

Тёмно-оранжевым курсивом я буду приводить цитаты из ФЗ, обычным текстом — свои комментарии.

Налог на купонный доход

1) в абзаце втором пункта 7 статьи 214¹ слова «(за исключением доходов, в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года)» исключить;

3) абзац четвертый пункта 17² и пункт 25 статьи 217 признать утратившими силу;

Выдержка из статьи 217, в т.ч. пункт 17², абзац четвёртый, и пункт 25:

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
17.2) …доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года;
25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
Теперь при покупке любых облигаций (ОФЗ, муниципальных и корпоративных бумаг) инвесторам придётся закладывать в их доходность налог 13%.

4) в статье 224:
а) абзац пятый пункта 2 признать утратившим силу;

Статья 224, в т.ч. абзац пятый пункта 2:

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

Раньше купонный доход (т.е. проценты) по облигациям не облагались налогом при соблюдении двух условий:

1. Годовая ставка купона не превышала ключевую ставку ЦБ + 5%
2. Это была государственная или муниципальная облигация, либо корпоративная облигация, выпущенная после 1 января 2017 года

Список таких корпоративных облигаций можно посмотреть на сайте Мосбиржи.

Если ставка купона по облигациям превышала ключевую ставку ЦБ + 5%, то с суммы превышения удерживался налог 35%. По всей видимости, после правок в статьях 214² и 224, с 2021 года по облигациям будут взимать только 13%, но со всего купонного дохода, а не только с превышения. Не обязали платить два налога на одно и то же — уже спасибо.

Налог на проценты по вкладам

2) статью 214² изложить в следующей редакции:

«Статья 214². Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации

1. В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей…»

4) в статье 224: б) пункт 3 дополнить абзацем следующего содержания:

«(доходы) в виде процентов по вкладам (остаткам по счетам) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается 13 процентов.

Для расчёта «Налога на вклады» учитывают только вклады и накопительные/сберегательные счета в банках. Ни облигации, ни акции, ни паи в ПИФах в этот расчёт не входят.

Кроме того, из налоговой базы нужно вычесть миллион, умноженный на ключевую ставку ЦБ РФ на начало налогового периода (т.е. на 1 января). Давайте посмотрим на примерах.


Пример 1. Представим, что новый налог пришлось бы платить уже в 2020 году. На 1 января 2020 года ключевая ставка ЦБ составляла 6,25%. Т.е. вычет из налоговой базы в этом году составлял бы 1 000 000 * 0,0625 = 62 500 ₽. Если ваш доход по вкладам составил меньше этой суммы, с вас ничего не возьмут.

А теперь начинается магия! Предположим, что вы хранили деньги под 4,5% без капитализации процентов. Тогда тело вашего вклада, не облагающееся налогом, могло составлять 62 500 / 0,045 = 1 388 888 рублей 88 копеек!


Пример 2. Хорошо, а если вы нашли вклад по ставке выше ключевой, скажем, 7%, и положили на него миллион, какой будет налог?

1 000 000 * 0,07 = 70 000 - 62 500 = 7500 ₽ — это ваша налоговая база. С неё ФНС рассчитает 13% и пришлёт вам уведомление об оплате на сумму 7500 * 0,13 = 975 рублей. 

Для тех, кто держит на вкладах около миллиона, уточнение про ключевую ставку экономит уйму денег. Однако, оно не спасёт тех, кто скопил больше. 


Пример 3. Допустим, у вас пять миллионов. Сколько вы заплатите при тех же ставках в 4,5% и 7%?

5 000 000 * 0,045 = 225 000 - 62 500 = 126 500 ₽ — налоговая база при ставке по вкладу 4,5%. 
А налог 126 500*0,13= 21 125 ₽.

5 000 000 * 0,07 = 350 000 - 62 500 = 287 500 ₽ — налоговая база при ставке по вкладу 7%. 
Налог 287 500 * 0,13 = 37 375 ₽.

Как видите, расчёты довольно просты — вы можете повторить их для любой ставки и размера вклада самостоятельно. Идём дальше.

Учёт процентов по валютным вкладам и  вкладам со ставкой 1% и менее

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы для целей настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.

Один процент и менее — это счета до востребования и сберкнижки. Сколько бы денег за год они вам ни принесли, в расчёт налоговой базы эти проценты не пойдут. Обратите внимание, речь только о рублях. Доход по валютным вкладам учитывается в любом случае, будь ставка хоть 0,01%!

Если по валютному вкладу вам выплачивали проценты раз в месяц, то каждая выплата будет учтена при расчёте налоговой базы по курсу ЦБ РФ на день её выплаты. Такой подход позволит сгладить влияние курса валют на размер налога, но если рубль резко укрепится после окончания валютного вклада, вы здорово переплатите.


Пример. 1 февраля 2019 года вы открыли вклад на 1000 долларов под 2% годовых на 6 месяцев с капитализацией. Сколько денег пошло бы в расчёт нового налога, если бы он действовал в 2019 году?

1-й месяц, выплата 1 марта. 1000 * 0,02 / 12 = 1,66 $   (Курс 65,8895, налог 1,66 * 65,8895 = 109,38 ₽)
2-й месяц, выплата 1 апреля. 1001,66 * 0,02 / 12 = 1,66 $   (Курс 64,7347, налог 1,66 * 64,7347 = 107,46 ₽)
3-й месяц, выплата 1 мая. 1003,32 * 0,02 / 12 = 1,67 $   (Курс 64,6314, налог 1,67 * 64,6314 = 108,08 ₽)
4-й месяц, выплата 1 июня. 1004,99 * 0,02 / 12 = 1,67 $   (Курс 65,3834, налог 1,67 * 65,3834 =109,52 ₽)
5-й месяц, выплата 1 июля. 1006,66 * 0,02 / 12 = 1,67 $   (Курс 63,0756, налог 1,67 * 63,0756 =105,83 ₽)
6-й месяц, выплата 1 августа. 1008,33 * 0,02 / 12 = 1,68 $ (Курс 63,4172, налог 1,67 * 63,4172 = 106,58 ₽)

Итого в расчёт налога пошло бы 109,38 + 107,46 + 108,08 + 109,52 + 105,83 + 106,58 = 646 рублей 85 копеек. При нынешнем курсе сумма была бы больше, но думаю, порядок чисел и принцип расчётов вы поняли.

Официальный курс валют на любой день можно посмотреть на сайте ЦБ РФ.

Банки отчитаются за вас, а ФНС начислит налог 

3. Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании сведений, представленных банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

4. Банк обязан не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

«6. Налогоплательщики, получившие доходы, указанные в статье 214 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.»

В январе 2022 года банки, в которых вы храните вклады, отчитаются о размере выплаченных процентов за 2021 год. По сути — о сумме ваших вкладов в банке. После налоговая инспекция самостоятельно сведёт полученные данные и начислит вам налог. По крайней мере, это избавит вас от бумажной работы и заполнения декларации.

Решения

Как можно законно уменьшить налоговую базу по новому налогу? Такие варианты есть, но все сопряжены с дополнительными рисками.

1. Деньги под подушкой.

Поскольку налоговая база считается от процентов по вкладам, то с денег, оставленных дома, налог платить не придётся. Но это абсурдное решение: налог составляет всего 13%, а оставленные под подушкой деньги лишают вас 100% доходов по вкладам. Риск — возможность кражи. С учётом страховки вкладов, в банке деньги всё-таки сохраннее.

2. Оставить всё по-старому.

Вы можете просто смириться, что потеряете часть процентов по вкладам. В последний год они и так были невысоки, а теперь усохнут ещё немного. Максимум, что вы потеряете — 13% от дохода по вкладам, а с учётом вычета — ещё меньше.

3. Ребалансировка сбережений.

Если вы совершенно случайно не входите в 1% богатейших людей России, и даже один миллион составляет значительную часть ваших сбережений, то на ум приходит куда более рискованный и, возможно, более прибыльный вариант: переложить часть сбережений со вкладов в другие инструменты, чтобы проценты от оставшейся суммы не превышали указанный в законе вычет. Ниже рассмотрим несколько таких инструментов.


Какие это инструменты? Государственные, муниципальные и корпоративные облигации. Еврооблигации. Паи фондов, инвестирующих в акции, облигации и другие финансовые инструменты. Собственно, сами акции.

Ценные бумаги тоже облагаются налогами и комиссиями, иногда заметно большими, чем новый «налог на вклады». Но ими всё равно пользуются, т.к. помимо больших рисков, налогов и комиссий, они так же могут принести и большую прибыль.



p.s. Изначально несколько абзацев в статье занимал обзор разных типов ценных бумаг. Но поскольку цель статьи — рассказать об изменениях в Налоговом кодексе, то часть про облигации и пр. я решил убрать.

При желании вы можете самостоятельно изучить данный вопрос. Пользуйтесь несколькими проверенными источниками, выбирайте только крупных, проверенных брокеров и будьте бдительны: в финансовой сфере жуликов ничуть не меньше, чем в любой другой.

p.p.s. В статье изначально указывалось, что налог 13% не коснётся ОФЗ и муниципальных облигаций. В третьем чтении налогом обложили и их.

В завершении ещё раз хочу напомнить, что эта статья — не инструкция, не совет и не индивидуальная инвестиционная рекомендация. В финансовых вопросах думать нужно только своей головой. Если вам нужна помощь, обратитесь к квалифицированным специалистам.


Свои вопросы и замечания оставляйте в комментариях, Твиттере или Телеграме (@mika_lokonen).